汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的支柱之一，其納稅金額、從業(yè)人員數(shù)量和銷售總金額都占全國總量的十分之一以上。汽車銷售行業(yè)也隨之興起，發(fā)展速度很快，隨著全面小康社會目標(biāo)的逐步推進(jìn),按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,汽車在中國將得到大規(guī)模的普及，我國現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國，汽車擁有量達(dá)到3000多萬輛。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長,存在著稅負(fù)偏低的問題。本文從稅收視角分析忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)的發(fā)展與前景。
一、忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)
忻州市汽車銷售行業(yè)主要集中在忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，已形成以忻州汽貿(mào)園為首的汽車銷售中心，目前開發(fā)區(qū)共有汽車銷售企業(yè)66戶，2020年車輛購置稅達(dá)1.3億元，占總稅收收入的8%。汽車銷售行業(yè)作為忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的主體稅源，不僅影響開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)總量提升，更具有優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動可持續(xù)發(fā)展、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的核心地位。
（一）經(jīng)營模式
一是整車銷售。整車的銷售模式不斷變化，主要分為汽車集市模式及汽車專賣店模式或稱為“4S”店。忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)目前的營銷模式主要為專賣店模式（4s店）。這種模式一般采用前店后廠的方式，即前店展示并銷售汽車，后廠負(fù)責(zé)零配件供應(yīng)及維修，制造商和銷售商形成一個利益共同體，專業(yè)性地發(fā)揮汽車的商品使用特性。二是汽車維修服務(wù)與零配件供應(yīng)。在成熟的汽車行業(yè)鏈中，維修、保養(yǎng)、檢測、救援等售后服務(wù)占據(jù)了行業(yè)大部分的利潤，零配件供應(yīng)及汽車維修保持在一定的盈利水平，行業(yè)才能持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。目前“4S店”的經(jīng)營模式已包含了該部分的經(jīng)營。以4S店為標(biāo)志的汽車銷量行業(yè)利潤占比，大體如下：汽車銷售20%、汽車保養(yǎng)40%、汽車維修20%、汽車零配件10%、汽車裝飾裝修10%，由上而知，汽車維修保養(yǎng)、加上零配件、汽車裝飾裝修，后市場占比高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過汽車銷售獲利占比，說明了汽車維修保養(yǎng)在企業(yè)中的重要地位，凸顯了行業(yè)的服務(wù)性質(zhì)。三是其它。除整車銷售及售后服務(wù)，汽車銷售服務(wù)行業(yè)還包括其它經(jīng)營模塊，如保險代理、保險經(jīng)紀(jì)、汽車消費(fèi)信貸（車輛按揭）等，均屬于汽車銷售服務(wù)行業(yè)的一部分。
（二）經(jīng)營現(xiàn)狀
據(jù)金稅三期數(shù)據(jù)統(tǒng)計，開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)車輛購置稅2017年入庫7308萬元，2018年入庫10571萬元，2019年入庫15062萬元，整體呈上升態(tài)勢。但2020年受到新冠疫情的影響，經(jīng)銷商、4S店營銷活動難以開展，團(tuán)購等聚集性活動被迫取消，汽車銷量均下滑嚴(yán)重。當(dāng)月汽車銷量環(huán)比和同比均呈大幅下降，且降幅明顯高于上月；2020年開發(fā)區(qū)車輛購置稅入庫13200萬元，比上年同期減收1862萬元，下降12%。
現(xiàn)以忻州景華汽車服務(wù)有限公司、忻州寶鼎汽車銷售服務(wù)有限公司、忻州大昌豐田汽車銷售服務(wù)有限公司等五戶開發(fā)區(qū)具有代表性的品牌汽車4S店為例，從5戶企業(yè)2015年至2019年的銷量以及銷售額可見，開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)總體呈現(xiàn)上升態(tài)勢，但從2018年開始，受國五車型清庫和消費(fèi)低迷的雙重沖擊，增幅有所下降。2020年前半年，廠家降庫存的力度加大（尤其日系車），再加疫情嚴(yán)峻和延期復(fù)工等因素，汽車行業(yè)銷量及稅收收入受到較大影響。
1.忻州景華汽車服務(wù)有限公司（國產(chǎn)品牌 長城）
2.忻州寶鼎汽車銷售服務(wù)有限公司（美系品牌 別克）
3. 忻州大昌豐田汽車銷售服務(wù)有限公司（日系品牌 豐田）
4. 忻州市匯華汽車銷售服務(wù)有限公司（德系品牌 大眾）
5. 忻州市國宏商貿(mào)有限公司（國產(chǎn)品牌 榮威）
（三）二手車市場現(xiàn)狀
近幾年，二手車交易開始興旺，但目前中國二手車的年銷量還不到新車銷量的三分之一，根據(jù)發(fā)達(dá)國家汽車市場中二手車與新車銷量比例來看，中國二手車市場還有很大的發(fā)展空間，同時隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新車技術(shù)的不斷進(jìn)步，車主換車的頻率將會相應(yīng)增大，這將給二手車市場帶來新的發(fā)展機(jī)遇。且應(yīng)通過二手車市場的發(fā)展帶動汽車保險、信貸、租賃、拍賣、評估、置換、美容、維修、零配件供應(yīng)等一系列相關(guān)汽車服務(wù)業(yè)的發(fā)展，形成更完善的汽車后產(chǎn)業(yè)鏈，確保汽車行業(yè)能夠健康平穩(wěn)的發(fā)展。
忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)二手車銷售市場已形成一定的規(guī)模，其中已忻州唯益舊機(jī)動車交易有限公司為首，該公司成立于1998年，當(dāng)時是一個只有5個人的小公司。2020年公司進(jìn)行了改制，人員增加到32人，在開發(fā)區(qū)征地建設(shè)二手車交易市場，占地11.11畝，建筑面積1000平方米。擁有了固定的經(jīng)營場所，經(jīng)營范圍不斷完善，初步具備了二手車交易、評估等服務(wù)功能，使公司有了較大的發(fā)展和突破，當(dāng)時上繳稅款10萬余元，企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為盈利。
隨著近幾年，公司業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，公司飛躍式的發(fā)展。2016年9月在開發(fā)區(qū)汽貿(mào)園新建二手車交易市場并投入運(yùn)營，投資4000余萬元，占地30畝，建筑面積5600平方米，集二手車交易、評估、轉(zhuǎn)籍過戶、上牌、違章查詢、處理、車輛保險以及車輛購置稅、車船稅、二手車增值稅、附加稅等一站式服務(wù)。同時帶動解決了50余家商戶、200余人的就業(yè)和經(jīng)營場所問題。2019年公司上繳稅費(fèi)150余萬元，是2002年的15倍。同時代征二手車增值稅324萬元，新車購置稅3305萬元、城市建設(shè)維護(hù)稅14.9萬元、車船稅60萬元。取得了優(yōu)良的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
二、忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)存在問題
（一）汽車銷售行業(yè)行業(yè)層面存在的問題
1.以4S店為例，目前4S店的投資經(jīng)營實(shí)力水平參差不齊，經(jīng)營比較盲目，不管投資成本的回收問題，只是過分的追求豪華和一流。這樣的發(fā)展模式實(shí)際上是有悖于市場規(guī)律的，不僅浪費(fèi)了社會的大量資源，也使自身的生存發(fā)展背上沉重經(jīng)濟(jì)包袱。
2.汽車銷售服務(wù)行業(yè)普遍收益較低。目前僅有一些高檔品牌和主流品牌的4S店可維持自身的發(fā)展并獲得盈利，這些強(qiáng)勢汽車品牌在整車銷售方面的利潤下降時仍然有規(guī)模效益、售后維修這些公司利潤的來源，而那些市場占有量小、品牌知名度低的4S店的發(fā)展?fàn)顩r則是進(jìn)退兩難，由于缺乏龐大的的消費(fèi)群體和客戶而顯得門庭冷落，導(dǎo)致公司收益低而難以為繼。
3.在當(dāng)前的市場形勢下，汽車經(jīng)銷商沒有實(shí)力像電器經(jīng)銷商一樣與廠家平等對話，處于弱勢地位。目前中國汽車市場的不成熟性也直接造成了汽車4S店的扭曲。以銷售換利潤，以維修和保險賺資金成為眾所周知的現(xiàn)象。
4.其他方面上，大部分的4S店的軟件服務(wù)與硬件建設(shè)的發(fā)展不平衡，軟件服務(wù)滯后，營銷人員的技術(shù)知識缺乏，維修服務(wù)隊伍也缺乏新裝備、新技術(shù)的認(rèn)知度；營銷觀念滯后、服務(wù)理念認(rèn)識淺顯等。
（二）汽車銷售行業(yè)稅收管理層面存在的問題
1、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時間。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無正當(dāng)理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進(jìn)的精品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項稅。
2、少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。有的企業(yè)出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和“應(yīng)付福利費(fèi)”未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊，也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。
3、非正常損失不沖減進(jìn)項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進(jìn)項稅未作相應(yīng)調(diào)整。有的公司存在將非正常損失的車未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，少計算稅金。也有的公司將自用車輛不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等等。從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
4、納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)的毛利率、稅負(fù)率、成本變動率沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。
5、日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對企業(yè)軟件掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。日常管理有些偏松，影響后續(xù)工作。
三、加快汽車銷售行業(yè)發(fā)展的對策建議
（一）汽車銷售行業(yè)行業(yè)發(fā)展層面的對策建議
1.建立多樣性的汽車營銷模式
隨著生活節(jié)奏的加快，電子商務(wù)平臺的發(fā)展，人們不再局限于4S店、汽車超市等場所購買車輛。網(wǎng)上車市必將成為一個重要的營銷方式。通過網(wǎng)上車市，人們可實(shí)現(xiàn)“個性化、便利化、高效化”購車；同時商家也可節(jié)省不少開支。汽車營銷模式的增多，將實(shí)現(xiàn)各種模式取長補(bǔ)短、協(xié)調(diào)發(fā)展，通過市場的競爭來實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而提高開發(fā)區(qū)汽車營銷的整體實(shí)力。
2.重視售后市場和服務(wù)領(lǐng)域，爭取更大的利潤
目前，汽車售后服務(wù)市場上的競爭主要在4S店和維修廠之間展開，4S店的服務(wù)比較完善，而維修廠則方便省錢。面對激烈的市場競爭，汽車銷售服務(wù)行業(yè)必須順勢而為，把服務(wù)作為企業(yè)最重要的核心競爭力。因此，做好售后服務(wù)各項工作，不斷提高品牌客戶滿意度，培養(yǎng)客戶忠誠度，是許多4S店面臨的重要課題。另外，一直以來汽車業(yè)界將重點(diǎn)關(guān)注于汽車銷售，業(yè)內(nèi)新聞媒介針對汽車銷售人員的各種評比活動層出不窮，而汽車維修方面這些年來一直處于冷落的地位。近幾年針對汽車維修方面的投訴也日趨增長。因此打造店面的維修明星工程師，向客戶展示優(yōu)質(zhì)的維修技術(shù)和服務(wù)水平，有助于企業(yè)的美譽(yù)度的提升，打消客戶的顧慮，促進(jìn)店內(nèi)維修量的穩(wěn)步增長。
3.建議國家層面精準(zhǔn)施策
盡快出臺力度更大的，既減輕車企負(fù)擔(dān)，又能真正促進(jìn)汽車消費(fèi)的惠民政策，拉動汽車市場內(nèi)需。對于小于或等于1.5升排量的汽車，減免購置稅，并減免貸款購車?yán)ⅰ＿@樣既能達(dá)到疫情后汽車企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)目的，又能解決稅收等方面的問題。疫情后，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不堪，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的需求也更加強(qiáng)烈，因此通過購置稅減免的方式來提振汽車市場消費(fèi)時現(xiàn)如今車企業(yè)消費(fèi)者十分熱切的期盼。
（二）汽車銷售行業(yè)稅收管理層面的對策建議
1、 發(fā)揚(yáng)稅企同心，建立服務(wù)常態(tài)化。以企業(yè)快速發(fā)展為導(dǎo)向，稅務(wù)部門與企業(yè)建立常態(tài)化的服務(wù)機(jī)制。定期做好送政策上門、落實(shí)便企辦稅措施，問需問困難問建議，為企業(yè)建言獻(xiàn)策。
2、實(shí)行動態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運(yùn)營狀況實(shí)時監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅務(wù)人員要加強(qiáng)對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查。
3、充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評估。作為稅收管理、稅務(wù)人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估。同時，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。
面對未來，忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)汽車銷售行業(yè)將會隨著市場格局的轉(zhuǎn)變發(fā)生巨大變化，從而分析當(dāng)前國內(nèi)汽車市場所處的歷史階段，分析未來汽車市場創(chuàng)新與發(fā)展趨勢，具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。汽車銷售行業(yè)必須勇于創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)營銷戰(zhàn)略策略的優(yōu)化升級，才能率先在競爭中脫穎而出，同時稅務(wù)系統(tǒng)要加強(qiáng)管理，不斷優(yōu)化服務(wù)優(yōu)化營商環(huán)境，進(jìn)一步發(fā)揮好稅收職能作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局。(忻州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局 周建榮 魯艷芳）
（責(zé)任編輯：蔡文斌）
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